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抵稅財物拍賣(mài)、變賣(mài)試行辦法
第一章 總 則
第一條 為規范稅收強制執行中抵稅財物的拍賣(mài)、變賣(mài)行為，保障國家稅收收入，保護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則和有關(guān)法律法規規定，制定本辦法。
第二條 稅務(wù)機關(guān)拍賣(mài)、變賣(mài)抵稅財物，以拍賣(mài)、變賣(mài)所得抵繳稅款、滯納金的行為，適用本辦法。
拍賣(mài)是指稅務(wù)機關(guān)將抵稅財物依法委托拍賣(mài)機構，以公開(kāi)競價(jià)的形式，將特定財物轉讓給最高應價(jià)者的買(mǎi)賣(mài)方式。
變賣(mài)是指稅務(wù)機關(guān)將抵稅財物委托商業(yè)企業(yè)代為銷(xiāo)售、責令納稅人限期處理或由稅務(wù)機關(guān)變價(jià)處理的買(mǎi)賣(mài)方式。
抵稅財物，是指被稅務(wù)機關(guān)依法實(shí)施稅收強制執行而扣押、查封或者按照規定應強制執行的已設置納稅擔保物權的商品、貨物、其他財產(chǎn)或者財產(chǎn)權利。
被執行人是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人等稅務(wù)行政相對人。
第三條 拍賣(mài)或者變賣(mài)抵稅財物應依法進(jìn)行，并遵循公開(kāi)、公正、公平、效率的原則。
第四條 有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行拍賣(mài)、變賣(mài)：
（一）采取稅收保全措施后，限期期滿(mǎn)仍未繳納稅款的；
（二）設置納稅擔保后，限期期滿(mǎn)仍未繳納所擔保的稅款的；
（三）逾期不按規定履行稅務(wù)處理決定的；
（四）逾期不按規定履行復議決定的；
（五）逾期不按規定履行稅務(wù)行政處罰決定的；
（六）其他經(jīng)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的；
對前款(三)至(六)項情形進(jìn)行強制執行時(shí)，在拍賣(mài)、變賣(mài)之前（或同時(shí)）進(jìn)行扣押、查封，辦理扣押、查封手續。
第五條 稅務(wù)機關(guān)按照拍賣(mài)優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣(mài)、變賣(mài)的順序：
（一）委托依法成立的拍賣(mài)機構拍賣(mài)；
（二）無(wú)法委托拍賣(mài)或者不適于拍賣(mài)的，可以委托當地商業(yè)企業(yè)代為銷(xiāo)售，或者責令被執行人限期處理；
（三）無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售，被執行人也無(wú)法處理的，由稅務(wù)機關(guān)變價(jià)處理。
國家禁止自由買(mǎi)賣(mài)的商品、貨物、其他財產(chǎn)，應當交由有關(guān)單位按照國家規定的價(jià)格收購。
第六條 稅務(wù)機關(guān)拍賣(mài)變賣(mài)抵稅財物時(shí)按下列程序進(jìn)行：
（一）制作拍賣(mài)（變賣(mài)）抵稅財物決定書(shū)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(cháng)批準后，對被執行人下達拍賣(mài)（變賣(mài)）抵稅財物決定書(shū)。
依照法律法規規定需要經(jīng)過(guò)審批才能轉讓的物品或財產(chǎn)權利，在拍賣(mài)、變賣(mài)前，應當依法辦理審批手續。
（二）查實(shí)需要拍賣(mài)或者變賣(mài)的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。在拍賣(mài)或者變賣(mài)前，應當審查所扣押商品、貨物、財產(chǎn)專(zhuān)用收據和所查封商品、貨物、財產(chǎn)清單，查實(shí)被執行人與抵稅財物的權利關(guān)系，核對盤(pán)點(diǎn)需要拍賣(mài)或者變賣(mài)的商品、貨物或者其他財產(chǎn)是否與收據或清單一致。
（三）按照本辦法規定的順序和程序，委托拍賣(mài)、變賣(mài)，填寫(xiě)拍賣(mài)（變賣(mài)）財產(chǎn)清單，與拍賣(mài)機構簽訂委托拍賣(mài)合同，與受委托的商業(yè)企業(yè)簽訂委托變賣(mài)合同，對被執行人下達稅務(wù)事項通知書(shū)，并按規定結算價(jià)款。
（四）以拍賣(mài)、變賣(mài)所得支付應由被執行人依法承擔的扣押、查封、保管以及拍賣(mài)、變賣(mài)過(guò)程中的費用。
（五）拍賣(mài)、變賣(mài)所得支付有關(guān)費用后抵繳未繳的稅款、滯納金，并按規定抵繳罰款。
（六）拍賣(mài)、變賣(mài)所得支付扣押、查封、保管、拍賣(mài)、變賣(mài)等費用并抵繳稅款、滯納金后，剩余部分應當在3個(gè)工作日內退還被執行人。
（七）稅務(wù)機關(guān)應當通知被執行人將拍賣(mài)、變賣(mài)全部收入計入當期銷(xiāo)售收入額并在當期申報繳納各種應納稅款。
拍賣(mài)、變賣(mài)所得不足抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應當繼續追繳。
第七條 拍賣(mài)、變賣(mài)抵稅財物，由縣以上稅務(wù)局（分局）組織進(jìn)行。變賣(mài)鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(cháng)批準，可由縣以下稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行。
第八條 拍賣(mài)、變賣(mài)抵稅財物進(jìn)行時(shí)，應當通知被執行人到場(chǎng)；被執行人未到場(chǎng)的，不影響執行。
第九條 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員不得參與被拍賣(mài)或者變賣(mài)商品、貨物或者其他財產(chǎn)的競買(mǎi)或收購，也不得委托他人為其競買(mǎi)或收購。
第二章 拍 賣(mài)
第十條 拍賣(mài)由財產(chǎn)所在地的省、自治區、直轄市的人民政府和設區的市的人民政府指定的拍賣(mài)機構進(jìn)行拍賣(mài)。
第十一條 抵稅財物除有市場(chǎng)價(jià)或其價(jià)格依照通常方法可以確定的外，應當委托依法設立并具有相應資質(zhì)的評估鑒定機構進(jìn)行質(zhì)量鑒定和價(jià)格評估，并將鑒定、評估結果通知被執行人。
拍賣(mài)抵稅財物應當確定保留價(jià)，由稅務(wù)機關(guān)與被執行人協(xié)商確定，協(xié)商不成的，由稅務(wù)機關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)、出廠(chǎng)價(jià)或者評估價(jià)確定。
第十二條 委托拍賣(mài)的文物，在拍賣(mài)前，應當經(jīng)文物行政管理部門(mén)依法鑒定、許可。
第十三條 被執行人應當向稅務(wù)機關(guān)說(shuō)明商品、貨物或其他財產(chǎn)的瑕疵，稅務(wù)機關(guān)應當向拍賣(mài)機構說(shuō)明拍賣(mài)標的的來(lái)源和了解到的瑕疵。
第十四條 拍賣(mài)機構接受委托后，未經(jīng)委托拍賣(mài)的稅務(wù)機關(guān)同意，不得委托其他拍賣(mài)機構拍賣(mài)。
第十五條 稅務(wù)機關(guān)應當在作出拍賣(mài)決定后10日內委托拍賣(mài)。
第十六條 稅務(wù)機關(guān)應當向拍賣(mài)機構提供下列材料：
（一）稅務(wù)機關(guān)單位證明及委托拍賣(mài)的授權委托書(shū)；
（二）拍賣(mài)（變賣(mài)）抵稅財物決定書(shū)；
（三）拍賣(mài)（變賣(mài)）財產(chǎn)清單；
（四）抵稅財物質(zhì)量鑒定與價(jià)格評估結果；
（五）與拍賣(mài)活動(dòng)有關(guān)的其他資料。
第十七條 稅務(wù)機關(guān)應當與拍賣(mài)機構簽訂書(shū)面委托拍賣(mài)合同。委托拍賣(mài)合同應載明以下內容：
（一）稅務(wù)機關(guān)及拍賣(mài)機構的名稱(chēng)、住所、法定代表人姓名；
（二）拍賣(mài)標的的名稱(chēng)、規格、數量、質(zhì)量、存放地或者坐落地、新舊程度或者使用年限等；
（三）拍賣(mài)的時(shí)間、地點(diǎn)，拍賣(mài)標的交付或轉移的時(shí)間、方式，拍賣(mài)公告的方式及其費用的承擔；
（四）拍賣(mài)價(jià)款結算方式及價(jià)款給付期限；
（五）傭金標準及其支付的方式、期限；
（六）違約責任；
（七）雙方約定的其他事項。
第十八條 拍賣(mài)一次流拍后，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)與被執行人協(xié)商同意，可以將抵稅財物進(jìn)行變賣(mài)；被執行人不同意變賣(mài)的，應當進(jìn)行第二次拍賣(mài)。不動(dòng)產(chǎn)和文物應當進(jìn)行第二次拍賣(mài)。
第二次拍賣(mài)仍然流拍的，稅務(wù)機關(guān)應當將抵稅財物進(jìn)行變賣(mài)，以抵繳稅款、滯納金或罰款。
經(jīng)過(guò)流拍再次拍賣(mài)的，保留價(jià)應當不低于前次拍賣(mài)保留價(jià)的2/3。
第十九條 稅務(wù)機關(guān)可以自行辦理委托拍賣(mài)手續，也可以由其上級稅務(wù)機關(guān)代為辦理拍賣(mài)手續。
第三章 變 賣(mài)
第二十條 下列抵稅財物為無(wú)法委托拍賣(mài)或者不適于拍賣(mài)，可以交由當地商業(yè)企業(yè)代為銷(xiāo)售或責令被執行人限期處理，進(jìn)行變賣(mài)：
（一）鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物；
（二）經(jīng)拍賣(mài)程序一次或二次流拍的抵稅財物；
（三）拍賣(mài)機構不接受拍賣(mài)的抵稅財物。
第二十一條 變賣(mài)抵稅財物的價(jià)格，應當參照同類(lèi)商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠(chǎng)價(jià)遵循公平、合理、合法的原則確定。稅務(wù)機關(guān)應當與被執行人協(xié)商是否需要請評估機構進(jìn)行價(jià)格評估，被執行人認為需要的，稅務(wù)機關(guān)應當委托評估機構進(jìn)行評估，按照評估價(jià)確定變賣(mài)價(jià)格。
對有政府定價(jià)的商品、貨物或者其他財產(chǎn),由政府價(jià)格主管部門(mén)，按照定價(jià)權限和范圍確定價(jià)格。對實(shí)行政府指導價(jià)的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，按照定價(jià)權限和范圍規定的基準價(jià)及其浮動(dòng)幅度確定。
經(jīng)拍賣(mài)流拍的抵稅財物，其變賣(mài)價(jià)格應當不低于最后一次拍賣(mài)保留價(jià)的2/3。
第二十二條 委托商業(yè)企業(yè)變賣(mài)的，受委托的商業(yè)企業(yè)要經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)確認,并與商業(yè)企業(yè)簽訂委托變賣(mài)合同，按本辦法第二十一條規定的核價(jià)方式約定變賣(mài)價(jià)格。委托變賣(mài)合同應載明下列內容：
（一）稅務(wù)機關(guān)及商業(yè)企業(yè)的名稱(chēng)、地址、法定代表人姓名；
（二）變賣(mài)商品、貨物或其他財產(chǎn)的名稱(chēng)、規格、數量、質(zhì)量、存放地或坐落地、新舊程度或使用年限等；
（三）變賣(mài)商品、貨物或其他財產(chǎn)的時(shí)間、地點(diǎn)及其費用的承擔；
（四）變賣(mài)價(jià)款結算方式及價(jià)款給付期限；
（五）違約責任；
（六）雙方約定的其他事項。
第二十三條 抵稅財物委托商業(yè)企業(yè)代為銷(xiāo)售15日后，無(wú)法實(shí)現銷(xiāo)售的，稅務(wù)機關(guān)應當第二次核定價(jià)格，由商業(yè)企業(yè)繼續銷(xiāo)售，第二次核定的價(jià)格應當不低于首次核定價(jià)格的2/3。
第二十四條 無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售，被執行人也無(wú)法處理的，稅務(wù)機關(guān)應當進(jìn)行變價(jià)處理。
有下列情形之一的，屬于無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)代為銷(xiāo)售：
（一）稅務(wù)機關(guān)與兩家（含兩家）以上商業(yè)企業(yè)聯(lián)系協(xié)商，不能達成委托銷(xiāo)售的；
（二）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)在新聞媒體上征求代售單位，自征求公告發(fā)出之日起10日內無(wú)應征單位或個(gè)人，或應征之后未達成代售協(xié)議的。
（三）已達成代售協(xié)議的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)第二次核定價(jià)格15日內仍無(wú)法售出稅務(wù)機關(guān)委托代售的商品、貨物或其他財產(chǎn)的。
被執行人無(wú)法處理，包括拒絕處理、逾期不處理等情形。
第二十五條 稅務(wù)機關(guān)變價(jià)處理時(shí)，按照本辦法第二十一條規定的原則以不低于前兩種變賣(mài)方式定價(jià)的2/3確定價(jià)格。
稅務(wù)機關(guān)實(shí)施變賣(mài)前，應當在辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站或當地新聞媒體上公告，說(shuō)明變賣(mài)財物的名稱(chēng)、規格、數量、質(zhì)量、新舊程度或使用年限、變賣(mài)價(jià)格、變賣(mài)時(shí)間等事項；登出公告10日后實(shí)施變賣(mài)。
稅務(wù)機關(guān)實(shí)施變賣(mài)10日后仍沒(méi)有實(shí)現變賣(mài)的，稅務(wù)機關(guān)可以重新核定價(jià)格，再次發(fā)布變賣(mài)公告，組織變賣(mài)。再次核定的價(jià)格不得低于首次定價(jià)的2/3。
經(jīng)過(guò)二次定價(jià)變賣(mài)仍未實(shí)現變賣(mài)的，以市場(chǎng)可接受的價(jià)格進(jìn)行變賣(mài)。
第四章 稅款的實(shí)現和費用的支付
第二十六條 以拍賣(mài)、變賣(mài)收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費用時(shí)按照下列順序進(jìn)行：
（一）拍賣(mài)、變賣(mài)費用。由被執行人承擔拍賣(mài)變賣(mài)所發(fā)生的費用，包括扣押、查封活動(dòng)中和拍賣(mài)或者變賣(mài)活動(dòng)中發(fā)生的依法應由被執行人承擔的費用，具體為：保管費、倉儲費、運雜費、評估費、鑒定費、拍賣(mài)公告費、支付給變賣(mài)企業(yè)的手續費以及其他依法應由被執行人承擔的費用。
拍賣(mài)物品的買(mǎi)受人未按照約定領(lǐng)受拍賣(mài)物品的，由買(mǎi)受人支付自應領(lǐng)受拍賣(mài)財物之日起的保管費用。
（二）未繳的稅款、滯納金。
（三）罰款。下列情況可以用拍賣(mài)、變賣(mài)收入抵繳罰款：
1、被執行人主動(dòng)用拍賣(mài)、變賣(mài)收入抵繳罰款的；
2、對價(jià)值超過(guò)應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)進(jìn)行整體扣押、查封、拍賣(mài)，以拍賣(mài)收入抵繳未繳的稅款、滯納金時(shí)，連同罰款一并抵繳；
3、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的被執行人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以強制執行，抵繳罰款。
第二十七條 拍賣(mài)或者變賣(mài)實(shí)現后，稅務(wù)機關(guān)在結算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內，辦理稅款、滯納金或者罰款的入庫手續。
第二十八條 拍賣(mài)或者變賣(mài)收入抵繳稅款、滯納金、罰款后有余額的，稅務(wù)機關(guān)應當自辦理入庫手續之日起3個(gè)工作日內退還被執行人，并通知被執行人將拍賣(mài)、變賣(mài)全部收入記入當期銷(xiāo)售收入額并在當期申報繳納各種稅款。
第二十九條 拍賣(mài)變賣(mài)結束后，稅務(wù)機關(guān)制作拍賣(mài)、變賣(mài)結果通知書(shū)、拍賣(mài)、變賣(mài)扣押、查封的商品、貨物、財產(chǎn)清單一式兩份，一份稅務(wù)機關(guān)留存，一份交被執行人。
第三十條 被執行人在拍賣(mài)、變賣(mài)成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應當終止拍賣(mài)或者變賣(mài)活動(dòng)，稅務(wù)機關(guān)將商品、貨物或其他財產(chǎn)退還被執行人，扣押、查封、保管以及拍賣(mài)或者變賣(mài)已經(jīng)產(chǎn)生的費用由被執行人承擔。
被執行人拒不承擔上述相關(guān)費用的，繼續進(jìn)行拍賣(mài)或者變賣(mài)，以拍賣(mài)、變賣(mài)收入扣除被執行人應承擔的扣押、查封、保管、拍賣(mài)或者變賣(mài)費用后，剩余部分稅務(wù)機關(guān)在3個(gè)工作日內返還被執行人。
第三十一條 對抵稅財物經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于進(jìn)行拍賣(mài)、變賣(mài)的，稅務(wù)機關(guān)應當終止拍賣(mài)、變賣(mài)，并將抵稅財物返還被執行人。
對抵稅財物經(jīng)拍賣(mài)、變賣(mài)程序而無(wú)法完成拍賣(mài)、變賣(mài)實(shí)現變價(jià)抵稅的，稅務(wù)機關(guān)應當將抵稅財物返還被執行人。
抵稅財物無(wú)法或不能返還被執行人的，稅務(wù)機關(guān)應當經(jīng)專(zhuān)門(mén)鑒定機構或公證部門(mén)鑒定或公證，報廢抵稅財物。
被執行人應繳納的稅款、滯納金和應支付的費用，由稅務(wù)機關(guān)采取其他措施繼續追繳。
第五章 法律責任
第三十二條 拍賣(mài)、變賣(mài)過(guò)程中，嚴禁向被執行人攤派、索取任何不合法費用。稅務(wù)人員在拍賣(mài)、變賣(mài)過(guò)程中，向被執行人攤派、索取不合法費用的，依法給予行政處分; 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員參與被拍賣(mài)或者變賣(mài)商品、貨物或者其他財產(chǎn)的競買(mǎi)或收購，或者委托他人競買(mǎi)或收購，依法給予行政處分。
第三十三條 稅務(wù)人員有不依法對抵稅財物進(jìn)行拍賣(mài)或者變賣(mài), 或者擅自將應該拍賣(mài)的改為變賣(mài)的,在變賣(mài)過(guò)程中擅自將應該委托商業(yè)企業(yè)變賣(mài)、責令被執行人自行處理的由稅務(wù)機關(guān)直接變價(jià)處理的行為，依法給予行政處分；給被執行人造成損失的，由批準拍賣(mài)或者變賣(mài)的稅務(wù)機關(guān)賠償其直接損失。
稅務(wù)機關(guān)可向直接責任人追償部分或全部直接損失。對有故意或重大過(guò)失的責任人員依法給予行政處分。
第三十四條 因稅務(wù)機關(guān)違法對扣押、查封的商品、貨物、或者其他財產(chǎn)造成損失的，由造成損失的稅務(wù)機關(guān)負責賠償直接損失，并可向直接責任人追償部分或全部直接損失。
第三十五條 受稅務(wù)機關(guān)委托的拍賣(mài)機構或商業(yè)企業(yè)違反拍賣(mài)合同或變賣(mài)合同的約定進(jìn)行拍賣(mài)或變賣(mài)的，依照合同的約定承擔違約責任；合同無(wú)約定的，依照法律的規定承擔違約責任；其行為構成違法的，依法承擔法律責任。
第三十六條 抵稅財物在被查封、扣押前，已經(jīng)設置擔保物權而被執行人隱瞞的，或者有瑕疵、質(zhì)量問(wèn)題而被執行人隱瞞的，由被執行人承擔扣押、查封、拍賣(mài)、變賣(mài)活動(dòng)產(chǎn)生的費用，并依法承擔法律責任。
第六章 附 則
第三十七條 稅務(wù)機關(guān)追繳從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人騙取國家出口退稅的，適用本辦法規定。
第三十八條 稅收強制執行拍賣(mài)、變賣(mài)文書(shū)由國家稅務(wù)總局統一制定。
第三十九條 本辦法自 2005年7月1日起施行。
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